Kdy vzniká identifikovaná osoba? Praktický průvodce pro podnikatele

Identifikovaná osoba je režim DPH, se kterým se mohou setkat i podnikatelé, kteří mají do povinného plátcovství DPH daleko. Typicky jde o situaci, kdy český neplátce DPH přijme službu od zahraničního podnikatele – například za reklamu, software nebo využití online platformy.

Identifikovanou osobou se ale můžete stát i tehdy, když naopak poskytujete službu podnikateli v jiném státě EU.

Pravidla nejsou složitá, pokud víte, jaké přeshraniční plnění přijímáte nebo poskytujete. V praxi ale právě tady vzniká řada chyb.

Co je identifikovaná osoba a kdy se jí stanete?

Identifikovaná osoba je osoba, která není plátcem DPH, ale zákon jí v určitých přeshraničních situacích ukládá povinnosti podle zákona o DPH.

Nejde tedy o „malého plátce DPH“. Pokud se například stanete identifikovanou osobou proto, že přijmete službu od zahraničního dodavatele, neznamená to, že od následujícího dne musíte ke svým českým fakturám automaticky připočítávat DPH.

Identifikovaná osoba má povinnosti pouze u konkrétních přeshraničních plnění, kvůli kterým její postavení vzniklo.

Zároveň platí důležitá věc: identifikovaná osoba nemá nárok na odpočet DPH na vstupu. Pokud tedy jako neplátce přijmete zdanitelnou službu od zahraničního dodavatele a z této služby vám vznikne povinnost přiznat českou DPH, tuto DPH přiznáte a zaplatíte, ale nemůžete si ji současně odečíst jako plátce DPH.

Zákon o DPH upravuje několik různých situací, kdy se můžete stát identifikovanou osobou. Pro běžného podnikatele jsou nejdůležitější zejména tyto:

1. pořídíte zboží z jiného členského státu EU, které je v ČR předmětem DPH,

2. přijmete službu od osoby neusazené v tuzemsku, pokud je místo plnění v ČR,

3. poskytnete službu podnikateli v jiném členském státě EU, pokud je místo plnění podle základního B2B pravidla v tomto státě,

4. dobrovolně se zaregistrujete jako identifikovaná osoba pro některé přeshraniční režimy.

Pojďme jednotlivé situace rozebrat.

1. Pořídíte zboží z jiného státu EU

První možností je pořízení zboží z jiného členského státu EU.

U této situace je potřeba dát pozor na jednu důležitou věc: ne každé pořízení zboží z EU je automaticky předmětem české DPH.

U podnikatele, který není plátcem DPH, existuje u běžného zboží limit 326 000 Kč bez DPH. Pokud celková hodnota relevantního pořízeného zboží nepřekročí 326 000 Kč ani v příslušném, ani v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce, není toto pořízení za podmínek § 2a zákona o DPH předmětem české DPH.

Pozor na výjimky!

Limit 326 000 Kč se neuplatní například na:

• nové dopravní prostředky,

• zboží, které podléhá spotřební dani,

• některé další případy vyjmenované zákonem.

2. Přijmete službu od zahraničního podnikatele

Toto je pro české OSVČ jedna z nejčastějších situací.

Pokud nejste plátcem DPH a přijmete službu od osoby neusazené v tuzemsku, přičemž místo plnění je podle zákona v České republice, můžete se stát identifikovanou osobou.

Typicky může jít například o:

• reklamní služby,

• software a cloudové služby,

• online nástroje,

• licence,

• poradenské služby,

• marketingové služby,

• některé služby zahraničních platforem.

U běžných B2B služeb platí základní pravidlo, podle kterého je místo plnění tam, kde má příjemce služby sídlo nebo příslušnou provozovnu. U českého podnikatele tedy často vyjde místo plnění v České republice. U konkrétních služeb ale zákon stanovuje i řadu výjimek, proto není možné určit režim pouze podle toho, že dodavatel sídlí v zahraničí.

Pokud jsou splněny podmínky § 6h, stává se neplátce identifikovanou osobou.

Google, Meta, Microsoft

Typickým příkladem může být český podnikatel, který si objedná reklamní službu od zahraniční společnosti nebo používá placený zahraniční software.

Rozhodující není název služby, ale především:

• kdo je skutečným poskytovatelem,

• kde je usazen,

• jaký druh služby poskytuje,

• kde je místo plnění,

• a zda je český podnikatel plátcem DPH.

Pokud jde o službu, u které českému neplátci vzniká povinnost přiznat českou DPH, může se stát identifikovanou osobou už přijetím tohoto prvního plnění.

Airbnb, Booking

U online platforem je velmi snadné zaměnit dvě úplně odlišné situace.

Člověk, který si přes Airbnb rezervuje ubytování nebo si přes Bolt objedná odvoz, se nestává identifikovanou osobou jen proto, že platformu použil.

Pro vznik identifikované osoby je podstatné, kdo službu platformy přijímá v rámci své ekonomické činnosti.

A právě tady se mohou dostat do režimu identifikované osoby podnikatelé, kteří platformy používají ke své činnosti.

Příklad

Představme si podnikatele, který poskytuje ubytovací služby a získává hosty prostřednictvím Airbnb nebo jiné obdobné platformy.

Podnikatel od platformy získává službu spočívající například ve zpřístupnění online platformy nebo ve zprostředkování. Platforma za tuto službu obvykle účtuje poplatek či provizi.

Nejde tedy o DPH z celé částky, kterou host zaplatí za ubytování. Předmětem tohoto konkrétního zdanění je služba, kterou poskytovateli ubytování poskytuje platforma – typicky její provize nebo poplatek za využití platformy.

Bolt a Uber

Stejný princip se uplatní u poskytovatelů přepravy osob prostřednictvím aplikací.

Pokud český řidič podniká a využívá například Bolt nebo Uber ke své přepravní činnosti, může od provozovatele platformy přijímat službu – například službu spočívající v přístupu k mobilní aplikaci a jejím využívání. V případě platformy Bolt a Uber se stává identifikovanou osobou a odvádí DPH z provize a poplatků, kterou mu platforma účtuje.

3. Poskytnete službu podnikateli v jiném státě EU

Identifikovanou osobou se nemusíte stát jen kvůli tomu, že něco přijímáte ze zahraničí.

Může tomu být i naopak.

Pokud český podnikatel, který není plátcem DPH, poskytne službu podnikateli v jiném členském státě EU a pro tuto službu platí základní pravidlo § 9 odst. 1 zákona o DPH, může se stát identifikovanou osobou podle § 6i.

Typicky může jít například o:

• grafické práce pro německou firmu,

• programování pro slovenského podnikatele,

• konzultace pro rakouskou společnost,

• marketingové služby pro firmu v Polsku.

Odvádíte v tomto případě českou DPH?

Ne. U běžné B2B služby podle § 9 odst. 1 je místo plnění u příjemce služby. Český podnikatel tedy na takovou fakturu zpravidla nepřidává českou DPH.

To ale neznamená, že nemá žádnou povinnost.

Pokud se stane identifikovanou osobou, musí takové poskytnutí služby vykázat v souhrnném hlášení. Toto je důležitý rozdíl oproti situaci, kdy český neplátce přijímá službu od zahraničního dodavatele:

4. Dobrovolná registrace identifikované osoby

Zákon umožňuje registraci například osobě, která teprve plánuje pořizovat zboží z jiného členského státu EU. Dobrovolnou registrací se může na budoucí přeshraniční transakce připravit předem.

Dobrovolná registrace přichází v úvahu také v některých dalších situacích upravených § 6l, například pokud podnikatel očekává přijetí přeshraniční služby, která by jinak vedla ke vzniku identifikované osoby, nebo plánuje poskytovat služby s místem plnění v jiném členském státě EU.

Rozhodnutí registrovat se dobrovolně je ale potřeba posuzovat podle konkrétní situace. Registrace identifikované osoby totiž sama o sobě nepřináší právo na odpočet DPH.

Co musí identifikovaná osoba dělat?

Samotnou registrací povinnosti nekončí.

Podle konkrétního plnění může mít identifikovaná osoba zejména povinnost:

• podat daňové přiznání k DPH,

• přiznat a zaplatit českou DPH,

• podat souhrnné hlášení,

Daňové přiznání k DPH

Identifikovaná osoba nepodává přiznání automaticky každý měsíc jen proto, že je registrovaná. Daňové přiznání podává tehdy, když jí za dané zdaňovací období vznikne povinnost přiznat daň.

To znamená například:

Červen: přijmete službu od zahraničního dodavatele → vznikne vám povinnost přiznat DPH → podáte přiznání za červen.

Červenec až říjen: žádné relevantní plnění → identifikovaná osoba nepodává nulové přiznání jen kvůli tomu, že je registrovaná.

Do kdy se musíte registrovat?

Pokud se identifikovanou osobou stanete ze zákona, musíte podat přihlášku k registraci do 15 dnů ode dne, kdy se identifikovanou osobou stanete.

To je v praxi velmi důležité.

Pokud například český neplátce přijme v červnu službu od zahraničního poskytovatele a právě tímto přijetím se stane identifikovanou osobou, nemůže čekat až do konce roku nebo až do podání daňového přiznání k dani z příjmů.

Registrační povinnost je samostatná.

Identifikovaná osoba není totéž co plátce DPH

Přestože mají oba režimy společné některé povinnosti, jejich postavení je zásadně odlišné.

Identifikovaná osoba:

• není plátcem DPH,

• neúčtuje českou DPH jen proto, že je identifikovanou osobou,

• přiznává DPH pouze u konkrétních plnění, u kterých jí tuto povinnost ukládá zákon,

• nemá nárok na odpočet DPH,

• nepodává kontrolní hlášení,

• v relevantních případech podává souhrnné hlášení.

Identifikovaná osoba se navíc může později stát plátcem DPH, například pokud splní podmínky povinné registrace k plátcovství. Tyto dva režimy je proto potřeba sledovat odděleně.

Nejste si jistí, jak je na tom právě vaše podnikání? Ozvěte se nám. Ve SMARTY TAX rádi vaši situaci společně projdeme.